1. Questão

Esta orientação tem como objetivo esclarecer os principais pontos relacionados à instituição da redução do Imposto sobre a Renda devido nas bases de cálculo mensal e anual, bem como à aplicação da tributação mínima para pessoas físicas que auferem altas rendas, além de apresentar outras disposições correlatas.

Ressaltamos que as informações aqui descritas refletem nosso entendimento atual sobre a aplicação da Lei nº 15.270/2025, considerando o texto legal já publicado. 

2. Normas Apresentadas pelo Cliente

3. Análise da Consultoria

A Lei 15.270/2025 representa uma reforma significativa no regime do Imposto de Renda das Pessoas Físicas (IRPF), combinando — de um lado — alívio para os rendimentos mais baixos ou médios, e — de outro — a imposição de uma tributação mínima obrigatória para pessoas físicas com rendas elevadas, inclusive com tributação de dividendos.

Principais mudanças

• Isenção ou redução do IR para rendas mensais moderadas: contribuintes com rendimentos tributáveis de até R$ 5.000 mensais terão isenção total (imposto zero). Para rendimentos entre R$ 5.000,01 e R$ 7.350,00, haverá redução progressiva no imposto mensal.
• Redução também na base de cálculo anual: para rendimentos anuais sujeitos ao ajuste anual (da declaração), existe faixa de redução equivalente — de modo a aliviar a carga sobre quem estiver dentro dos novos limites fixados;
• Tributação mínima para altas rendas: para pessoas físicas cuja soma de rendimentos anuais ultrapassar determinado limite (conforme a lei), será aplicada uma tributação mínima obrigatória — com alíquota que atinge até 10% para rendimentos mais elevados.
• Taxação de lucros e dividendos acima de determinado valor mensal: a partir de janeiro de 2026, se uma pessoa jurídica distribuir lucros ou dividendos a uma mesma pessoa física residente no Brasil em montante superior a R$ 50.000,00 em um mês, haverá retenção na fonte de 10% sobre o valor pago.

4. Redução e Isenção Mensal do Imposto de Renda

A Lei nº 15.270/2025 introduziu um modelo diferenciado de apuração mensal do Imposto de Renda da Pessoa Física, criando um mecanismo de redução direta do imposto devido para contribuintes que recebem rendimentos dentro de determinadas faixas. Essa mudança torna o sistema mais equilibrado, pois garante alívio tributário imediato para quem possui renda menor, ao mesmo tempo em que preserva a lógica da progressividade.

O novo modelo foi estruturado para:

• diminuir o impacto do IR no orçamento de quem recebe rendas mais baixas; 
• preservar maior parte do rendimento líquido do trabalhador;
• corrigir distorções do sistema anterior, que possuía faixas estreitas de isenção;
• reforçar o princípio da capacidade contributiva, ajustando o tributo à realidade econômica de cada faixa de renda.

4.1 Funcionamento técnico da redução mensal

O cálculo mensal passa a ocorrer em duas etapas:

1. Primeiro, calcula-se o imposto normalmente, utilizando a tabela progressiva vigente. E ás deduções Legais (Art. 52 da Instrução Normativa nº 1.500/2023) ou dedução simplificada (Instrução Normativa nº 2.141/2023) , a que for mais benéfica. 
2. Em seguida, aplica-se o redutor previsto na lei, que diminui o valor do imposto já apurado.

Esse redutor funciona como um abatimento final, ajustando o montante a ser descontado na folha de pagamento ou recolhido pelo contribuinte. A redução não altera a base de cálculo nem interfere nas deduções tradicionais (dependentes, previdência, pensão etc.). Ela incide exclusivamente sobre o valor final do imposto.

Desta forma mesmo com o aumento da faixa de isenção do imposto para R$5.000,00, o desconto simplificado permanece como uma alternativa de cálculo.

4.2 Faixas beneficiadas

a) Rendimentos até R$ 5.000,00 mensais

Para essa faixa, o redutor é suficiente para reduzir o imposto mensal a zero.

Resultado prático: contribuintes que se enquadram nesse limite ficam isentos da retenção mensal, ainda que possuam base tributável após descontos obrigatórios.

b) Rendimentos entre R$ 5.000,01 e R$ 7.350,00 mensais

Nessa faixa, a lei prevê um redutor gradual, que diminui conforme o rendimento aumenta.

• Quanto mais próximo de R$ 5.000,00 → maior o abatimento.
• Quanto mais próximo de R$ 7.350,00 → menor o abatimento.

c) Rendimentos acima de R$ 7.350,01 mensais

A partir desse valor, não há aplicação de qualquer redutor. O imposto é calculado integralmente pela tabela progressiva.

4.3 Tabela do IRRF

• Rendimentos previdenciários isentos para maiores de 65 anos: R$ 1.903,98
• Dedução mensal por dependente: R$ 189,59
• Limite mensal de desconto simplificado: R$ 607,20

Lei nº 15.191, de 11 de agosto de 2025

Lei nº 15.270, de 26 de novembro de 2025

4.4 Exemplos Práticos 

No exemplo a seguir, demonstraremos como o comparativo deve ser realizado utilizando os dois métodos de dedução da base de cálculo do Imposto de Renda, indicando se haverá ou não redução no valor final.

Atenção: Os exemplos foram elaborado com base no nosso entendimento atual da Lei nº 15.270/2025. 

Exemplo 1: Rendimento Tributário mensal de R$ 3.000,00 

Valores abaixo da primeira faixa da tabela progressiva, não precisa aplicar a Redução do Imposto de Renda no final do cálculo.

Exemplo 2: Rendimento Tributário mensal de R$ 5.000,00 

Exemplo 3: Rendimento Tributário mensal de R$ 6.200,00 

Exemplo 3: Rendimento Tributário mensal de R$ 7.400,00 

4.5 Receita Federal - Orientação sobre o Cálculo

Para apoiar as fontes pagadoras na retenção do imposto e orientar os contribuintes sujeitos ao recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão), a Receita Federal publicou em seu portal oficial novas diretrizes para a aplicação da legislação que passa a vigorar a partir de janeiro de 2026. Ressalta-se que ainda aguarda-se a publicação da Instrução Normativa que detalhará os procedimentos operacionais.

5. Lucros e Dividendos na Folha de Pagamento

Em razão da recente alteração normativa promovida pela Receita Federal do Brasil, que passou a prever a incidência do Imposto de Renda sobre lucros e dividendos, surgiram questionamentos quanto à eventual necessidade de inclusão desses valores na folha de pagamento, bem como sobre a possível alteração de sua natureza jurídica.

Nosso objetivo e esclarecer o embasamento legal que sustenta a não caracterização dos lucros e dividendos como verba salarial, mesmo diante da nova regra de tributação pelo Imposto de Renda, bem como apontar os impactos práticos sob a ótica tributária e societária.

Os lucros e dividendos possuem natureza eminentemente societária, decorrente da participação do sócio ou acionista no capital social da empresa, não estando vinculados à prestação de serviços. Nos termos da legislação trabalhista, a remuneração do empregado está definida no art. 457 da Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), que restringe sua composição às parcelas pagas como contraprestação pelo trabalho. Os dividendos, por sua vez, não se enquadram nesse conceito, pois resultam da apuração do lucro e de deliberação societária, inexistindo vínculo com a força de trabalho.

A legislação previdenciária é expressa ao afastar os lucros e dividendos da base de cálculo das contribuições sociais. O art. 28, §9º, alínea “j”, da Lei nº 8.212/1991 dispõe que:

j) a participação nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei específica;

Dessa forma, entende-se que os lucros e dividendos não integram a folha de pagamento, não gerando incidência de INSS, FGTS ou demais encargos trabalhistas e previdenciários. 

A legislação societária reforça a natureza do dividendo como resultado do capital investido, conforme previsto: 

(...)

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:                 (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)                  (Vide Medida Provisória nº 608, de 2013)                  (Vide Lei nº 12.838, de 2013)

I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e                       (Incluída pela Lei nº 10.303, de 2001)

b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;                    (Incluída pela Lei nº 10.303, de 2001)

II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197);                     (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização.                    (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

§ 1º O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.

(...)

Diante desse contexto, conclui-se que os lucros e dividendos não devem ser incluídos na folha de pagamento, uma vez que não se caracterizam como verba salarial ou remuneratória, e que a incidência do Imposto de Renda não altera sua natureza jurídica. Os impactos da nova regra concentram-se no planejamento tributário e societário, exigindo especial atenção quanto à correta apuração, retenção e recolhimento do Imposto de Renda, quando aplicável. Ressalte-se, ainda, que permanece o risco de descaracterização apenas nas hipóteses em que os dividendos sejam utilizados como forma de substituição disfarçada de remuneração, sem respaldo em lucros efetivamente apurados ou sem a devida deliberação societária formal.

Mesmo após a alteração normativa que instituiu a tributação dos lucros e dividendos pelo Imposto de Renda, permanece íntegro o entendimento legal de que tais valores não possuem natureza salarial, não integram a folha de pagamento e não sofrem incidência de encargos trabalhistas ou previdenciários, desde que observados os requisitos legais, contábeis e societários que legitimam sua distribuição.

6. RRA - Rendimentos Recebidos Acumuladamente

Rendimento Recebido Acumuladamente (RRA) corresponde a valores pagos ao contribuinte de forma concentrada em um único momento, mas que se referem a períodos anteriores. Enquadram-se nessa categoria, por exemplo, salários pagos em atraso, diferenças reconhecidas em ações trabalhistas e benefícios pagos retroativamente.  

Para fins de Imposto de Renda, o RRA possui tratamento tributário específico, que permite a apuração do imposto de forma mês a mês, considerando o período a que os rendimentos se referem. Esse tratamento tem como objetivo evitar a majoração indevida do imposto em razão do recebimento acumulado dos valores.

De acordo com a nova legislação, o novo fator de redução deverá ser aplicado aos pagamentos de RRA realizados a partir de 2026. Assim, nos casos em que houver pagamento de RRA em 2026, ainda que referente a anos-calendário anteriores, o fator de redução deverá ser considerado no cálculo do Imposto de Renda.

Atenção: Os exemplos apresentados foram elaborados com base no nosso entendimento atual da Lei nº 15.270/2025. A Instrução Normativa RFB nº 2.299, de 17 de dezembro de 2025, em seu artigo 6º, Anexo IX, estabelece que as novas regras passam a vigorar a partir do mês de maio do ano-calendário de 2025..

Ressaltamos que, até o momento, a Receita Federal do Brasil não disponibilizou memórias de cálculo oficiais para a aplicação prática das novas regras relacionadas ao Rendimento Recebido Acumuladamente (RRA). Dessa forma, os entendimentos apresentados poderão ser revistos ou ajustados conforme a publicação de orientações oficiais adicionais..

Exemplo 1:

Em maio de 2026 é assinado e um dissídio coletivo com data de efeito para outubro de 2025, nesse exemplo os meses de outubro, novembro, dezembro e 13º salário são do ano calendário anterior (2025) ao do pagamento dessa diferença complementar (2026). Então os valores referentes a essas 4 competências são considerados RRA e são tributados separadamente dos demais rendimentos de maio/2026 e de uma forma mais vantajosa para o empregado.

Exemplo: Suponha que a diferença a ser paga de cada competência seja de R$ 4.000,00 vamos aos cálculos:

Demonstrativo 

Exemplo 2:

Em maio de 2026 é assinado e um dissídio coletivo com data de efeito para outubro de 2025, nesse exemplo os meses de outubro, novembro, dezembro e 13º salário são do ano calendário anterior (2025) ao do pagamento dessa diferença complementar (2026). Então os valores referentes a essas 4 competências são considerados RRA e são tributados separadamente dos demais rendimentos de maio/2026 e de uma forma mais vantajosa para o empregado.

Exemplo: Suponha que a diferença a ser paga de cada competência seja de R$ 2.500,00 vamos aos cálculos:

Demonstrativo 

7. Conclusão

A regra trazida pela Lei nº 15.270/2025 representa uma das mudanças mais significativas na tributação da renda das pessoas físicas. O novo mecanismo de redução do imposto devido torna a cobrança mais proporcional e favorece contribuintes com menor capacidade econômica, promovendo maior equilíbrio entre arrecadação, justiça fiscal e o princípio constitucional da progressividade.

8. Informações Complementares

9. Referências

https://www.in.gov.br/en/web/dou/-/lei-n-15.270-de-26-de-novembro-de-2025-671614220

https://normasinternet2.receita.fazenda.gov.br/#/consulta/externa/130822

https://normasinternet2.receita.fazenda.gov.br/#/consulta/externa/57670

https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/meu-imposto-de-renda/tabelas/2025

https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/meu-imposto-de-renda/tabelas

https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/noticias/2025/dezembro/receita-federal-orienta-fontes-pagadoras-e-contribuintes-a-calcular-a-reducao-do-imposto-de-renda-a-partir-de-1o-de-janeiro-de-2026

https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm

https://in.gov.br/en/web/dou/-/instrucao-normativa-rfb-n-2.299-de-17-de-dezembro-de-2025-676155274

10. Histórico de alterações