Custo Atribuído

Custo atribuído é o montante utilizado como substituto para o custo (ou custo depreciado ou amortizado), em determinada data. Nas depreciações e amortizações subsequentes, é admitido que a entidade tenha inicialmente reconhecido o ativo, ou o passivo, na determinada data por um custo igual ao custo atribuído.

Valor justo é o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado ou uma obrigação liquidada entre partes independentes, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar com base na melhor informação disponível, em uma transação sem favorecimentos.

Em resumo, o conceito de custo atribuído, é aplicado da seguinte forma:

• A empresa avalia e identifica que o valor contábil dos bens está substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo.

• A diferença entre o valor justo e o valor contábil do bem é ajustada, tendo como contrapartida a conta de Ajustes de Avaliação Patrimonial, no patrimônio líquido. Com o ajuste, o valor justo passa a ser o novo valor contábil do bem.

• Após o reconhecimento do custo atribuído, a despesa de depreciação, amortização e exaustão dos ativos revalorizados deve ser calculada em períodos futuros pelo novo valor contábil apurado, considerando a vida útil remanescente, o valor residual e a nova taxa de depreciação (mensurados pela própria empresa ou por um laudo de avaliação de terceiros, juntamente com o valor justo). Isto acarretará em um ajuste sob o valor original dos bens, para que a conciliação dos valores do patrimônio com o módulo contábil fique correta.

Atenção: Nos parâmetros de contabilização (prgfin\fas\fas712aa.r) as contas utilizadas como "Saldo Imobilizado Custo Atrib" devem ser diferentes das utilizadas para "Valorização Custo Atribuído" e "Desvalorização Custo Atribuído".

Contabilizações:

Quando o custo atribuído é positivo (aumenta o saldo do bem):

1) Custo atribuído:
DB - Saldo Imobilizado
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial

2) Transferência para Lucros ou Prejuízos Acumulados:
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Lucros ou Prejuízos Acumulados

Quando o custo atribuído é negativo (diminui o saldo do bem):

1) Custo atribuído:
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Saldo Imobilizado

2) Transferência para Lucros ou Prejuízos Acumulados:
DB - Lucros ou Prejuízos Acumulados
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial

Se houver a necessidade de reconhecimento futuro de perda por recuperabilidade, deve ser efetuado no resultado do período, conforme Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos.

Exemplo 1 - Valorização do bem:

a) Automóvel adquirido em 01/01/2006 por R$ 20.000,00, taxa de depreciação de 20% ao ano, conforme Receita Federal.

b) Automóvel avaliado em 01/01/2009 em R$ 17.000,00, estimada vida útil remanescente em 5 anos e estimado o valor residual em R$ 7.000,00 para 31/12/2013.
Deverá ser realizado um Ajuste no Valor Original do Bem, para que a partir da aplicação do Custo Atribuído os cálculos sejam realizados sobre o novo valor. Este ajuste elimina a depreciação/amortização acumulada até a data da alteração e reflete na contabilidade, para que a conciliação dos valores do patrimônio com a contabilidade fique correta.

Sendo que:
Ajuste Custo Atribuído = Valor Original – Saldo Líquido = 20.000 - 8.000 = 12.000
Valor Original = Valor Original– Valor Ajuste= 20.000 – 12.000 = 8.000
Valorização Custo Atribuído = Valor Justo – Saldo Líquido = 17.000 – 8.000 = 9.000
Valor Original = Valor Original + Valorização Custo Atribuído = 8.000 + 9.000 = 17.000
Base Depreciação = Valor Original - Valor Residual = 17.000 – 7.000 = 10.000
 

c) Vida útil remanescente de 5 anos que significa depreciação de 20% ao ano, ou seja, R$ 2.000,00 ao ano.

Sendo que, para cada depreciação:
Valor Realização Custo Atribuído = Valor da Alteração do Saldo Líquido/(Saldo Líquido Anterior – Valor Residual) * Saldo do Custo Atribuído Anterior = 2.000/(17.000 – 7.000)* 9.000 = 1.800
Saldo do Custo Atribuído = Saldo do Custo Atribuído Anterior - Valor Realização Custo Atribuído = 9.000 – 1.800 = 7.200
 

Contabilização:

(1) Ajuste Custo Atribuído = 12.000
DB – Saldo Acumulado Depreciação*
CR - Transitória Ajuste Custo Atribuído

DB – Transitória Ajuste Custo Atribuído
CR – Saldo Imobilizado

*No exemplo, o bem teve depreciação, por isso está sendo movimentada a conta contábil de Saldo Acumulado Depreciação. Caso o bem tenha amortização, a conta contábil a ser movimentada será a Saldo Acumulado Amortização. Ambas são as contas crédito movimentadas na Depreciação/Amortização dos bens, parametrizadas nas finalidades contábeis correspondentes.

(2) Valorização Custo Atribuído = 9.000
DB - Saldo Imobilizado
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial

(3) Depreciação = 2.000 => esta contabilização já é realizada
DB - Despesa Depreciação
CR - Saldo Acumulado Depreciação

Realização Custo Atribuído = 1.800 => esta contabilização passará a ser realizada
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Lucros ou Prejuízos Acumulados

A cada depreciação (2009 a 2013), o valor deverá ser transferido da conta Ajuste Avaliação Patrimonial para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.

 

Exemplo 2 - Desvalorização do bem:

a) Automóvel adquirido em 01/01/2006 por R$ 20.000,00, taxa de depreciação de 20% ao ano, conforme Receita Federal.

b) Automóvel avaliado em 01/01/2009 em R$ 5.000,00, estimada vida útil remanescente em 5 anos e estimado o valor residual em R$ 1.000,00 para 31/12/2013.
Deverá ser realizado um Ajuste no Valor Original do Bem, para que a partir da aplicação do Custo Atribuído os cálculos sejam realizados sobre o novo valor. Este ajuste elimina a depreciação/amortização acumulada até a data da alteração e reflete na contabilidade, para que a conciliação dos valores do patrimônio com a contabilidade fique correta.

Sendo que:
Ajuste Custo Atribuído = Valor Original – Saldo Líquido = 20.000 - 8.000 = 12.000
Valor Original = Valor Original– Valor Ajuste= 20.000 – 12.000 = 8.000
Desvalorização Custo Atribuído = Saldo Líquido - Valor Justo = 8.000 – 5.000 = 3.000
Valor Original = Valor Original - Desvalorização Custo Atribuído = 8.000 - 3.000 = 5.000
Base Depreciação = Valor Original - Valor Residual = 5.000 – 1.000 = 4.000
 

c) Vida útil remanescente de 5 anos que significa depreciação de 20% ao ano, ou seja, R$ 800,00 ao ano.

Sendo que, para cada depreciação:
Valor Realização Custo Atribuído = Valor da Alteração do Saldo Líquido/(Saldo Líquido Anterior – Valor Residual) * Saldo do Custo Atribuído Anterior = 800/(5.000 – 1.000)* 3.000 = 600
Saldo do Custo Atribuído = Saldo do Custo Atribuído Anterior - Valor Realização Custo Atribuído = 3.000 – 600 = 2.400
 

Contabilização:

(1) Ajuste Custo Atribuído= 12.000
DB – Saldo Acumulado Depreciação*
CR - Transitória Ajuste Custo Atribuído

DB – Transitória Ajuste Custo Atribuído
CR – Saldo Imobilizado

* No exemplo, o bem teve depreciação, por isso está sendo movimentada a conta contábil de Saldo Acumulado Depreciação. Caso o bem tenha amortização, a conta contábil a ser movimentada será a Saldo Acumulado Amortização. Ambas são as contas crédito movimentadas na Depreciação/Amortização dos bens, parametrizadas nas finalidades contábeis correspondentes.

(2) Desvalorização Custo Atribuído = 3.000
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Saldo Imobilizado

(3) Depreciação = 800 => esta contabilização já é realizada
DB - Despesa Depreciação
CR - Saldo Acumulado Depreciação

Realização Custo Atribuído = 600 => esta contabilização passará a ser realizada
DB - Lucros ou Prejuízos Acumulados
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial

A cada depreciação (2009 a 2013), o valor deverá ser transferido da conta Ajuste Avaliação Patrimonial para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
 

Contabilizações do custo atribuído: